Можно ли при постановке на учет по НДС взять в зачет НДС по приобретенным товарам, работам и услугам до постановки на НДС?
В соответствии с пп. 4) п.1 статьи 400 Налогового Кодекса Республики Казахстан суммой налога на добавленную стоимость, относимого в зачет получателем товаров, работ, услуг, являющимся плательщиком налога на добавленную стоимость в соответствии с пп. 1) п. 1 статьи 367 Налогового Кодекса, признается сумма налога на добавленную стоимость, подлежащего уплате за полученные товары, работы и услуги, если они используются или будут использоваться в целях облагаемого оборота по реализации, и указанного в случае постановки лица, указанного в пп. 1) п. 1 статьи 367 Налогового Кодекса, на регистрационный учет по налогу на добавленную стоимость – в налоговом регистре, составленном таким лицом в соответствии с п. 4 статьи 215 Налогового Кодекса, по товарам, приобретенным, созданным, построенным налогоплательщиком до даты постановки на регистрационный учет по налогу на добавленную стоимость и имеющимся на праве собственности на дату постановки на регистрационный учет по налогу на добавленную стоимость, при условии подтверждения такой суммы согласно одному из пп. 1) и 2) п.1 статьи 400 Налогового Кодекса.
Положения пп. 4) п.1 статьи 400 Налогового Кодекса не применяются в отношении товаров, полученных вновь созданным юридическим лицом в результате реорганизации.
В пп. 1) и 2) п.1 статьи 400 Налогового Кодекса Республики Казахстан указано что суммой налога на добавленную стоимость, относимого в зачет получателем товаров, работ, услуг, являющимся плательщиком налога на добавленную стоимость в соответствии с пп. 1) п. 1 статьи 367 Налогового Кодекса, признается сумма налога на добавленную стоимость, подлежащего уплате за полученные товары, работы и услуги, если они используются или будут использоваться в целях облагаемого оборота по реализации, и указанного:
- в случае приобретения товаров, работ, услуг, за исключением случаев, предусмотренных пп. 2) и 3) п.1 статьи 400 Налогового Кодекса, – в одном из следующих документов с выделенным в нем налогом на добавленную стоимость и указанием идентификационного номера налогоплательщика-поставщика:
счете-фактуре или проездном билете (на бумажном носителе, в электронном билете, электронном проездном документе), выписанном поставщиком, являющимся плательщиком налога на добавленную стоимость на дату выписки счета-фактуры;
документе, подтверждающем факт проезда на воздушном транспорте, выписанном поставщиком, являющимся плательщиком налога на добавленную стоимость на дату выписки таких документов;
счете-фактуре, выписанном в соответствии со статьей 414 Налогового Кодекса, в части, приходящейся на стоимость полученных в отчетном налоговом периоде периодических печатных изданий и иной продукции средств массовой информации, включая размещенные на интернет-ресурсе в общедоступных телекоммуникационных сетях;
счете-фактуре, выписанном структурным подразделением уполномоченного органа в области государственного материального резерва при выпуске товаров из государственного материального резерва. Сумма налога на добавленную стоимость определяется по следующей формуле, но не более суммы налога, уплаченного при поставке данных товаров в государственный материальный резерв:
НДС = СВТ х СтНДС / (100 % + СтНДС), где:
НДС – сумма налога на добавленную стоимость;
СВТ – стоимость выпускаемых товаров, облагаемых налогом на добавленную стоимость;
СтНДС – ставка налога на добавленную стоимость, действующая на дату выпуска товаров;
2) в случае импорта товаров – в декларации на товары, оформленной в соответствии с таможенным законодательством Евразийского экономического союза и (или) таможенным законодательством Республики Казахстан, но не более суммы налога, уплаченного в бюджет Республики Казахстан и не подлежащего возврату в соответствии с условиями таможенной процедуры, или в заявлении (заявлениях) о ввозе товаров и уплате косвенных налогов, но не более суммы налога, уплаченного в бюджет Республики Казахстан и не подлежащего возврату;
Согласно п.1, пп. 12) п.4 статьи 215 Налогового Кодекса Республики Казахстан налоговым регистром является документ налогоплательщика (налогового агента), содержащий сведения об объектах налогообложения и (или) объектах, связанных с налогообложением, а также о полученных деньгах и (или) имуществе от иностранных государств, международных и иностранных организаций, иностранцев, лиц без гражданства, а также о расходовании указанных денег и (или) иного имущества в соответствии с п. 1 статьи 29 Налогового Кодекса.
Налоговые регистры предназначены для обобщения и систематизации информации для обеспечения целей налогового учета, указанных в п. 5 статьи 190 Налогового Кодекса.
Формирование данных налогового учета осуществляется путем отражения информации, использующейся для целей налогообложения, в хронологическом порядке и с обеспечением преемственности данных налогового учета между налоговыми периодами (в том числе по операциям, результаты которых учитываются в нескольких налоговых периодах, оказывают влияние на размер объекта обложения в последующие налоговые периоды либо переносятся на ряд лет).
Налогоплательщик (налоговый агент) составляет налоговые регистры в виде специальных форм. Формы налоговых регистров и порядок отражения в них данных налогового учета разрабатываются налогоплательщиком (налоговым агентом) самостоятельно с учетом положений настоящей статьи, за исключением форм налоговых регистров, установленных уполномоченным органом, и утверждаются в налоговой учетной политике.
Правильность отражения хозяйственных операций в налоговых регистрах обеспечивают лица, подписавшие их.
Уполномоченный орган вправе устанавливать формы налоговых регистров для отражения информации по налогу на добавленную стоимость, относимому в зачет, по остаткам товаров. Вывод:
Таким образом, при постановке на регистрационный учет по налогу на добавленную стоимость (НДС) сумма НДС, относимого в зачет, признается сумма указанная в налоговом регистре, составленном таким налогоплательщиком в соответствии с п. 4 статьи 215 Налогового Кодекса по товарам, приобретенным, созданным, построенным таким налогоплательщиком до даты постановки на регистрационный учет по НДС и имеющимся на праве собственности на дату постановки на регистрационный учет по НДС, при условии подтверждения такой суммы согласно одному из пп. 1) и 2) п.1 статьи 400 Налогового Кодекса.
Следовательно, можно при постановке на регистрационный учет по НДС взять в зачет НДС только по остаткам товаров, которые были приобретены до постановки на НДС. При этом при постановке на учет по НДС не предусмотрено отнесение в зачет сумм НДС по приобретенным ранее, до постановки на НДС, работам и услугам.
#НДС #зучетпоНДС #НДСвзачет #проибретенныеуслуги #приобретенныетовары #icfm.kz