Как уплачиваются ОПВ при осуществлении трудовой деятельности по совместительству у одного работодателя. Социальные платежи исчисляются от общего дохода по всем должностям или должны исчисляться от отдельного дохода по каждой должности?
В пп. 56) п.1 статьи 1Трудового Кодекса Республики Казахстан определено что совместительство – это выполнение работником другой регулярной оплачиваемой работы на условиях трудового договора в свободное от основной работы время.
В соответствии с п.4 статьи 32 Кодексе Трудового Кодекса Республики Казахстан для заключения трудового договора о работе по совместительству с другим работодателем работник представляет справку о характере и условиях труда по основному месту работы (место работы, должность, условия труда).
В пп. 3) п.1 статьи 1 Налогового Кодекса Республики Казахстан определено что социальные платежи – это обязательные пенсионные взносы, обязательные профессиональные пенсионные взносы, обязательные пенсионные взносы работодателя, социальные отчисления, уплачиваемые в соответствии с Социальным кодексом Республики Казахстан, отчисления и взносы на обязательное социальное медицинское страхование, уплачиваемые в соответствии с Законом Республики Казахстан "Об обязательном социальном медицинском страховании".
Согласно пп. 116) и 119) п.1 статьи 1 Социального Кодекса Республики Казахстан:
- обязательные пенсионные взносы – это деньги, вносимые в соответствии с настоящим Кодексом в единый накопительный пенсионный фонд в порядке, установленном законодательством Республики Казахстан;
- агент по уплате обязательных пенсионных взносов, обязательных пенсионных взносов работодателя, обязательных профессиональных пенсионных взносов, добровольных пенсионных взносов (далее – агент) – это физическое или юридическое лицо, включая иностранное юридическое лицо, осуществляющее деятельность в Республике Казахстан через постоянное учреждение, филиалы, представительства иностранных юридических лиц, исчисляющие, удерживающие (начисляющие) и перечисляющие обязательные пенсионные взносы, обязательные пенсионные взносы работодателя, обязательные профессиональные пенсионные взносы, добровольные пенсионные взносы в единый накопительный пенсионный фонд в порядке, определяемом законодательством Республики Казахстан.
Страховая организация рассматривается в качестве агента.
В качестве агента по исчислению (начислению), перечислению единого платежа за работников рассматриваются налоговые агенты, определенные в соответствии со статьей 776-1 Кодекса Республики Казахстан "О налогах и других обязательных платежах в бюджет" (Налоговый кодекс).
В качестве агента по уплате обязательных пенсионных взносов за физических лиц, получающих доходы по договорам гражданско-правового характера, предметом которых является выполнение работ (оказание услуг), рассматриваются налоговые агенты, определенные налоговым законодательством Республики Казахстан (далее – налоговые агенты);
В соответствии с п.1 - 3, п.7 - 9 статьи 248 Социального Кодекса Республики Казахстан обязательные пенсионные взносы, обязательные пенсионные взносы работодателя, обязательные профессиональные пенсионные взносы в единый накопительный пенсионный фонд подлежат уплате агентами по ставкам, определяемым Социальным Кодексом.
Обязательные пенсионные взносы уплачиваются в единый накопительный пенсионный фонд:
1) работниками, лицами, имеющими иную оплачиваемую работу (избранные, назначенные или утвержденные), в том числе работающими в представительствах международных организаций в Республике Казахстан, дипломатических представительствах и консульских учреждениях иностранных государств, аккредитованных в Республике Казахстан;
Порядок и сроки исчисления, удержания (начисления) и перечисления обязательных пенсионных взносов, обязательных профессиональных пенсионных взносов в единый накопительный пенсионный фонд и взыскания по ним разрабатываются уполномоченным государственным органом.
От уплаты обязательных пенсионных взносов в единый накопительный пенсионный фонд освобождаются:
1) лица, достигшие пенсионного возраста в соответствии с п. 1 статьи 207 Социального Кодекса;
2) лица, имеющие инвалидность первой и второй групп, если инвалидность установлена бессрочно. Уплата обязательных пенсионных взносов в единый накопительный пенсионный фонд осуществляется по заявлению лиц, указанных в пп. 2) п.3 статьи 248 Социального Кодекса;
3) военнослужащие (кроме военнослужащих срочной службы), сотрудники специальных государственных и правоохранительных органов, государственной фельдъегерской службы, а также лица, права которых иметь специальные звания, классные чины и носить форменную одежду упразднены с 1 января 2012 года;
4) получатели пенсионных выплат за выслугу лет.
Обязательные пенсионные взносы, обязательные пенсионные взносы работодателя, обязательные профессиональные пенсионные взносы уплачиваются в национальной валюте Республики Казахстан.
В доход для исчисления обязательных пенсионных взносов, обязательных пенсионных взносов работодателя, обязательных профессиональных пенсионных взносов включаются все виды оплаты труда в денежном выражении и иные доходы.
Удержанные (начисленные) обязательные пенсионные взносы, обязательные пенсионные взносы работодателя, обязательные профессиональные пенсионные взносы перечисляются в Государственную корпорацию в порядке, определяемом Правительством Республики Казахстан.
Уплата обязательных пенсионных взносов, обязательных пенсионных взносов работодателя, обязательных профессиональных пенсионных взносов осуществляется:
1) индивидуальными предпринимателями и юридическими лицами (кроме лиц, указанных в пп. 2), 3) и 4) п.9 статьи 248 Социального Кодекса), лицами, занимающимися частной практикой, из доходов, выплаченных работникам, а также физическим лицам по договорам гражданско-правового характера, предметом которых является выполнение работ (оказание услуг), – не позднее 25 числа месяца, следующего за месяцем выплаты доходов.
Согласно п.1 статьи 249 Социального Кодекса Республики Казахстан обязательные пенсионные взносы, подлежащие уплате в единый накопительный пенсионный фонд, устанавливаются:
1) для лиц, указанных в пп. 1) и 2) части первой п. 2 статьи 248 Социального Кодекса, в размере 10 процентов от ежемесячного дохода, принимаемого для исчисления обязательных пенсионных взносов.
При этом ежемесячный доход, принимаемый для исчисления обязательных пенсионных взносов, от одного агента не должен превышать 50-кратный минимальный размер заработной платы, установленный на соответствующий финансовый год законом о республиканском бюджете;
В п.7 Постановления Правительства Республики Казахстан «Об утверждении Правил и сроков исчисления, удержания (начисления) и перечисления обязательных пенсионных взносов, обязательных профессиональных пенсионных взносов в единый накопительный пенсионный фонд и взыскания по ним» указано что обязательные пенсионные взносы в ЕНПФ не удерживаются с выплат и доходов:
1) указанных в пункте 2 статьи 319 Налогового кодекса, за исключением лиц, указанных в абзаце девятом пп. 31) п. 2 статьи 319 Налогового Кодекса;
2) указанных в статье 329, п. 1 статьи 330 Налогового кодекса;
3) указанных в пункте 1 статьи 341 Налогового кодекса, за исключением установленных пп. 12), 26), 27) и 50) п. 1 статьи 341, а также пп. 42) и 43) п. 1 статьи 341 Налогового кодекса (в части утраченного заработка (дохода) (при этом обязательные пенсионные взносы в ЕНПФ не удерживаются с доходов, предусмотренных абзацем шестым пп. 17) п. 1 статьи 341 Налогового кодекса);
4) полученных в натуральной форме или виде материальной выгоды лицами с инвалидностью и иными лицами, указанными в пп. 2) п. 1 статьи 346 Налогового кодекса.
Вывод:
Таким образом поскольку совместительство – это выполнение работником другой регулярной оплачиваемой работы на условиях трудового договора в свободное от основной работы время. При этом для заключения трудового договора о работе по совместительству с другим работодателем работник представляет справку о характере и условиях труда по основному месту работы (место работы, должность, условия труда). Следовательно, может быть, как внутренний совместитель (основная работа и работа по совместительству у одного и того работодателя), так и внешний совместитель (работа по совместительству у другого работодателя). В трудовом договоре о работе по совместительству необходимо указывать то, что работа является совместительством.
Работодатель, по работнику, который является внутренним совместителем должен вести учет рабочего времени раздельно от основной работы и начислять, а также выплачивать заработную плату как по основной работе, так и по работе по совместительству так же раздельно.
При этом в доход для исчисления обязательных пенсионных взносов (ОПВ) включаются все виды оплаты труда в денежном выражении и иные доходы за исключением доходов и выплат, с которых не удерживаются ОПВ.
Следовательно, если работник осуществляет трудовую деятельность по совместительству у одного работодателя (работник внутренний совместитель) и если работник не включен в категорию лиц, которые освобождены от уплаты ОПВ то в этом случае работодателю необходимо исчислять ОПВ со всех видов оплаты труда в денежном выражении и иных доходов которые подлежат к выплате работодателем работнику, за исключением доходов, с которых не уплачиваются ОПВ. При этом исчислять ОПВ необходимо по каждой должности раздельно (т.е. отдельно по основной работе и отдельно по работе по совместительству).
Однако поскольку в рассматриваемой ситуации работодатель будет являться одним агентом по уплате ОПВ, со всех доходов работника с которых уплачиваются ОПВ, как по основной работе, так и работе по совместительству, соответственно работодателю необходимо учитывать, то что ежемесячный доход, принимаемый для исчисления ОПВ (т.е. совокупный ежемесячный доход работника с которого уплачиваются ОПВ) не должен превышать 50-кратный МЗП, установленный на соответствующий финансовый год законом о республиканском бюджете.
Иными словами, если работник является внутренним совместителем, то ОПВ исчисляются отдельно по основной работе и отдельно по работе по совместительству, но при этом совокупно ОПВ, т.е. общая сумма ОПВ которую будет перечислять работодатель по данному работнику, за месяц в 2024 году не должна превышать 425 000, 00 тенге (50 * 85 000 / 100 * 10).
В 2024 году МЗП составляет 85 000, 00 тенге.
Информация актуальна на 29.11.2024 года.
⠀
#работапосовместительству #совместительство #общийдоход #отдельныйдоход #ОПВ #icfmkz