ТОО на ОУР приняли на работу иностранца из Российской Федерации являющегося пенсионером нужно ли за него уплачивать какие-либо «зарплатные налоги» (ИПН, СН, СО, ОПВ, ООСМС и ВОСМС)?
В п.5 статьи Закона Республики Казахстан «О ратификации Договора о Евразийском экономическом союзе» определено, что:
"трудовая деятельность" – это деятельность на основании трудового договора или деятельность по выполнению работ (оказанию услуг) на основании гражданско-правового договора, осуществляемая на территории государства трудоустройства в соответствии с законодательством этого государства;
"трудящийся государства-члена" – это лицо, являющееся гражданином государства-члена, законно находящееся и на законном основании осуществляющее трудовую деятельность на территории государства трудоустройства, гражданином которого оно не является и в котором постоянно не проживает.
В соответствие с п.10 статьи 98 Закона Республики Казахстан «О ратификации Договора о Евразийском экономическом союзе» доходы трудящегося государства-члена, полученные им в результате осуществления трудовой деятельности на территории государства трудоустройства, подлежат налогообложению в соответствии с международными договорами и законодательством государства трудоустройства с учетом положений Договора о Евразийском экономическом союзе.
Согласно п. 3 статьи 655 Налогового Кодекса Республики Казахстан исчисление индивидуального подоходного налога по доходам, подлежащим налогообложению у источника выплаты, с учетом положений, предусмотренных п. 2 статьи 319 Налогового Кодекса, производится налоговым агентом без осуществления налоговых вычетов путем применения ставки, установленной п. 1 статьи 320 Налогового Кодекса, к сумме следующих доходов физического лица-нерезидента, включая доходы, определенные п. 1 статьи 322 Налогового Кодекса от деятельности в Республике Казахстан по трудовому договору (соглашению, контракту), заключенному с резидентом или нерезидентом, являющимися работодателями.
В пп. 1) – 3) п.1 статьи 322 Налогового Кодекса Республики Казахстан указано, что доходами работника, подлежащими налогообложению, являются доходы, начисленные работодателем, являющимся налоговым агентом, и признанные, в том числе в бухгалтерском учете работодателя, в качестве расходов (затрат) в соответствии с законодательством Республики Казахстан о бухгалтерском учете и финансовой отчетности:
- подлежащие передаче работодателем работнику в собственность деньги в наличной и (или) безналичной формах в связи с наличием трудовых отношений;
- доходы работника в натуральной форме в соответствии со статьей 323 Налогового Кодекса;
- доходы работника в виде материальной выгоды в соответствии со статьей 324 Налогового Кодекса.
Доходом работника, подлежащим налогообложению, также признается доход, полученный (подлежащий получению) членом совета директоров или иного органа управления налогоплательщика, не являющегося высшим органом управления.
Согласно пп. 1) п.2, пп. 1) – 5) п.3 статьи 484 Налогового Кодекса Республики Казахстан объектом налогообложения для плательщиков, указанных в пп. 3), 4) и 5) п. 1 статьи 482 Налогового Кодекса, являются расходы по доходам работника, указанным в п. 1 статьи 322 Налогового Кодекса (в том числе расходы работодателя, указанные в пп. 20), 22), 23) и 24) п. 1 статьи 644 Налогового Кодекса).
Из объекта налогообложения исключаются:
- обязательные пенсионные взносы в единый накопительный пенсионный фонд в соответствии с законодательством Республики Казахстан;
- взносы на обязательное социальное медицинское страхование в соответствии с законодательством Республики Казахстан об обязательном социальном медицинском страховании;
- доходы, установленные в п. 1 статьи 341 Налогового Кодекса, за исключением доходов, установленных в пп. 10) п. 1 статьи 341 Налогового Кодекса, а также доходов, установленных в пп. 50) п. 1 статьи 341 Налогового Кодекса в части доходов работников, являющихся гражданами Республики Казахстан;
- доходы, установленные в пп. 10) статьи 654 Налогового Кодекса;
- выплаты, производимые за счет средств грантов.
Положения настоящего подпункта применяются, если выплаты производятся в соответствии с договором (контрактом), заключенным с грантополучателем либо с исполнителем, назначенным грантополучателем для осуществления целей (задач) гранта.
В п.5 статьи Закона Республики Казахстан «О ратификации Договора о Евразийском экономическом союзе» определено, что:
"социальное обеспечение (социальное страхование)" – это обязательное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством, обязательное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний и обязательное медицинское страхование.
Согласно п.3 статьи Закона Республики Казахстан «О ратификации Договора о Евразийском экономическом союзе» социальное обеспечение (социальное страхование) (кроме пенсионного) трудящихся государств-членов и членов семей осуществляется на тех же условиях и в том же порядке, что и граждан государства трудоустройства.
Трудовой (страховой) стаж трудящихся государств-членов засчитывается в общий трудовой (страховой) стаж для целей социального обеспечения (социального страхования), кроме пенсионного, в соответствии с законодательством государства трудоустройства.
Пенсионное обеспечение трудящихся государств-членов и членов семьи регулируется законодательством государства постоянного проживания, а также в соответствии с отдельным международным договором между государствами-членами.
В статье 7 Закона Республики Казахстан «Об обязательном социальном страховании» указано, что обязательному социальному страхованию подлежат:
1) работники, а также лица, имеющие иную оплачиваемую работу (избранные, назначенные или утвержденные);
…..
Лица, достигшие возраста, предусмотренного п. 1 статьи 11 Закона Республики Казахстан "О пенсионном обеспечении в Республике Казахстан", не подлежат обязательному социальному страхованию.
Согласно п.1 и 2 статьи 2 Закона Республики Казахстан «О пенсионном обеспечении в Республике Казахстан» граждане Республики Казахстан имеют право на пенсионное обеспечение в порядке, установленном законодательством Республики Казахстан.
Иностранцы и лица без гражданства, постоянно проживающие на территории Республики Казахстан, пользуются правом на пенсионное обеспечение наравне с гражданами Республики Казахстан, если иное не предусмотрено законами и международными договорами.
В соответствие с п.1 и 2 статьи 3 Закона Республики Казахстан «О ратификации Соглашения о пенсионном обеспечении трудящихся государств – членов Евразийского экономического союза» формирование пенсионных прав трудящихся осуществляется за счет пенсионных взносов на тех же условиях и в том же порядке, что и формирование пенсионных прав граждан государства трудоустройства.
Реализация права на назначение и выплату трудящимся (членам семьи) пенсии осуществляется на тех же условиях, что и для граждан государства трудоустройства.
Согласно пп. 1) п.2 статьи 24 Закона Республики Казахстан «О пенсионном обеспечении в Республике Казахстан» физические лица, достигшие пенсионного возраста в соответствии с п. 1 статьи 11 настоящего Закона «О пенсионном обеспечении в Республике Казахстан» освобождаются от уплаты обязательных пенсионных взносов в единый накопительный пенсионный фонд.
В п.1 статьи 11 Закона Республики Казахстан «О пенсионном обеспечении в Республике Казахстан» указано, что назначение пенсионных выплат по возрасту производится:
с 1 июля 2001 года – мужчинам по достижении 63 лет, женщинам по достижении 58 лет.
При этом назначение пенсионных выплат по возрасту женщинам производится:
с 1 января 2018 года – по достижении 58,5 лет;
с 1 января 2019 года – по достижении 59 лет;
с 1 января 2020 года – по достижении 59,5 лет;
с 1 января 2021 года – по достижении 60 лет;
с 1 января 2022 года – по достижении 60,5 лет;
с 1 января 2023 года – по достижении 61 года;
с 1 января 2028 года – по достижении 61,5 года;
……..
В соответствие с п.2 и 3 статьи 2 Закона Республики Казахстан «Об обязательном социальном медицинском страховании» иностранцы и лица без гражданства, постоянно проживающие на территории Республики Казахстан, а также кандасы пользуются правами и несут обязанности в системе обязательного социального медицинского страхования наравне с гражданами Республики Казахстан, если иное не предусмотрено Законом «Об обязательном социальном медицинском страховании».
Иностранцы и члены их семей, временно пребывающие на территории Республики Казахстан в соответствии с условиями международного договора, ратифицированного Республикой Казахстан, пользуются правами и несут обязанности в системе обязательного социального медицинского страхования наравне с гражданами Республики Казахстан, если иное не предусмотрено законами или международными договорами.
Членами семьи иностранцев являются совместно проживающие супруг (супруга) и дети.
В п.1 статьи 29 Закона Республики Казахстан «Об обязательном социальном медицинском страховании» доходами работников, в том числе государственных и гражданских служащих, принимаемыми для исчисления отчислений и взносов, являются доходы, начисленные работодателями, за исключением доходов, установленных п. 4 статьи 29 Закона «Об обязательном социальном медицинском страховании»
Согласно пп.1) п.3 статьи 27 Закона Республики Казахстан «Об обязательном социальном медицинском страховании» работодатели освобождаются от уплаты отчислений за лиц, указанных в пп. 1), 5), 7), 11), 12) и 13) п. 1 статьи 26 Закона «Об обязательном социальном медицинском страховании».
В соответствие с пп.1) п. 7 статьи 28 Закона Республики Казахстан «Об обязательном социальном медицинском страховании» лица, указанные в п. 1 статьи 26 Закона «Об обязательном социальном медицинском страховании» освобождаются от уплаты взносов в фонд.
Согласно пп. 7) п.1 статьи 26 Закона Республики Казахстан «Об обязательном социальном медицинском страховании» взносы государства на обязательное социальное медицинское страхование уплачиваются ежемесячно в течение первых пяти рабочих дней текущего месяца в порядке, определяемом бюджетным законодательством Республики Казахстан, за получателей пенсионных выплат, в том числе ветераны Великой Отечественной войны.
В пп. 1) – 3) п.1 статьи 10 Закона Республики Казахстан «О пенсионном обеспечении в Республике Казахстан» указано, что пенсионные выплаты осуществляются следующим категориям граждан:
- получающим пенсию до 1 января 1998 года;
- достигшим пенсионного возраста в соответствии с п. 1 – 3 статьи 11 Закона «О пенсионном обеспечении в Республике Казахстан»;
- военнослужащим, сотрудникам специальных государственных и правоохранительных органов, государственной фельдъегерской службы, которым присвоены специальные звания, классные чины и установлены квалификационные классы, а также лицам, права которых иметь специальные звания, классные чины и носить форменную одежду упразднены с 1 января 2012 года, и лицам, медицинские должности которых сокращены в органах внутренних дел Республики Казахстан с 1 июля 2022 года и 1 января 2023 года, имевшим на момент сокращения должности выслугу лет не менее двенадцати лет и шести месяцев непрерывной воинской службы, службы в специальных государственных и правоохранительных органах, государственной фельдъегерской службе, при условии продолжения ими работы в медицинских организациях, расположенных в следственных изоляторах и учреждениях уголовно-исполнительной (пенитенциарной) системы, имеющим право на получение пенсионных выплат за выслугу лет.
Вывод:
Таким образом если работник иностранец гражданин Российской Федерации является пенсионером в соответствие с законодательством Российской Федерации и если работник достиг пенсионного возраста по законодательству Республики Казахстан (п.1 статьи 11 Закона «О пенсионном обеспечении в Республике Казахстан»), то в данном случае у работодателя возникают обязательство по исчислению и уплате индивидуального подоходного налога (ИПН) и социального налога (СН). Если же работник по законодательству Российской Федерации является пенсионером, а по законодательству Республики Казахстан еще не достиг пенсионного возраста, то в этом случае за такого работника иностранца гражданина Российской Федерации у работодателя возникает обязательство по исчислению и уплате всех «зарплатных налогов»: индивидуального подоходного налога (ИПН) и социального налога (СН), а так же социальных отчислений (СО), обязательных пенсионных взносов (ОПВ) и отчислений и взносов на обязательное социальное медицинское страхование (ООСМС и ВОСМС).
#работникпенсионер #налогизапенсионера #налогипозарплате #налогизаиностранца #работникиностранец #работникпенсионериностранец #пенсионериностранец #icfm.kz