ТОО на ОУР приняли на работу пенсионера, нужно ли за него уплачивать какие-либо «зарплатные налоги» (ИПН, СН, СО, ОПВ, ООСМС и ВОСМС)?
В пп. 1) – 3) п.1 статьи 322 Налогового Кодекса Республики Казахстан указано, что доходами работника, подлежащими налогообложению, являются доходы, начисленные работодателем, являющимся налоговым агентом, и признанные, в том числе в бухгалтерском учете работодателя, в качестве расходов (затрат) в соответствии с законодательством Республики Казахстан о бухгалтерском учете и финансовой отчетности:
- подлежащие передаче работодателем работнику в собственность деньги в наличной и (или) безналичной формах в связи с наличием трудовых отношений;
- доходы работника в натуральной форме в соответствии со статьей 323 Налогового Кодекса;
- доходы работника в виде материальной выгоды в соответствии со статьей 324 Налогового Кодекса.
Доходом работника, подлежащим налогообложению, также признается доход, полученный (подлежащий получению) членом совета директоров или иного органа управления налогоплательщика, не являющегося высшим органом управления.
Согласно пп. 1) п.2, пп. 1) – 5) п.3 статьи 484 Налогового Кодекса Республики Казахстан объектом налогообложения для плательщиков, указанных в пп. 3), 4) и 5) п. 1 статьи 482 Налогового Кодекса, являются расходы по доходам работника, указанным в п. 1 статьи 322 Налогового Кодекса (в том числе расходы работодателя, указанные в пп. 20), 22), 23) и 24) п. 1 статьи 644 Налогового Кодекса).
Из объекта налогообложения исключаются:
- обязательные пенсионные взносы в единый накопительный пенсионный фонд в соответствии с законодательством Республики Казахстан;
- взносы на обязательное социальное медицинское страхование в соответствии с законодательством Республики Казахстан об обязательном социальном медицинском страховании;
- доходы, установленные в п. 1 статьи 341 Налогового Кодекса, за исключением доходов, установленных в пп. 10) п. 1 статьи 341 Налогового Кодекса, а также доходов, установленных в пп. 50) п. 1 статьи 341 Налогового Кодекса в части доходов работников, являющихся гражданами Республики Казахстан;
- доходы, установленные в пп. 10) статьи 654 Налогового Кодекса;
- выплаты, производимые за счет средств грантов.
Положения настоящего подпункта применяются, если выплаты производятся в соответствии с договором (контрактом), заключенным с грантополучателем либо с исполнителем, назначенным грантополучателем для осуществления целей (задач) гранта.
В статье 7 Закона Республики Казахстан «Об обязательном социальном страховании» указано, что лица, достигшие возраста, предусмотренного п. 1 статьи 11 Закона Республики Казахстан "О пенсионном обеспечении в Республике Казахстан", не подлежат обязательному социальному страхованию.
В соответствие с пп. 1) п.2 статьи 24 Закона Республики Казахстан «О пенсионном обеспечении в Республике Казахстан» физические лица, достигшие пенсионного возраста в соответствии с п. 1 статьи 11 настоящего Закона «О пенсионном обеспечении в Республике Казахстан» освобождаются от уплаты обязательных пенсионных взносов в единый накопительный пенсионный фонд.
В п.1 статьи 11 Закона Республики Казахстан «О пенсионном обеспечении в Республике Казахстан» указано, что назначение пенсионных выплат по возрасту производится:
с 1 июля 2001 года – мужчинам по достижении 63 лет, женщинам по достижении 58 лет.
При этом назначение пенсионных выплат по возрасту женщинам производится:
с 1 января 2018 года – по достижении 58,5 лет;
с 1 января 2019 года – по достижении 59 лет;
с 1 января 2020 года – по достижении 59,5 лет;
с 1 января 2021 года – по достижении 60 лет;
с 1 января 2022 года – по достижении 60,5 лет;
с 1 января 2023 года – по достижении 61 года;
с 1 января 2028 года – по достижении 61,5 года;
………
Согласно пп.1) п.3 статьи 27 Закона Республики Казахстан «Об обязательном социальном медицинском страховании» работодатели освобождаются от уплаты отчислений за лиц, указанных в пп. 1), 5), 7), 11), 12) и 13) п. 1 статьи 26 Закона «Об обязательном социальном медицинском страховании».
В соответствие с пп.1) п. 7 статьи 28 Закона Республики Казахстан «Об обязательном социальном медицинском страховании» лица, указанные в п. 1 статьи 26 Закона «Об обязательном социальном медицинском страховании» освобождаются от уплаты взносов в фонд.
Согласно пп. 7) п.1 статьи 26 Закона Республики Казахстан «Об обязательном социальном медицинском страховании» взносы государства на обязательное социальное медицинское страхование уплачиваются ежемесячно в течение первых пяти рабочих дней текущего месяца в порядке, определяемом бюджетным законодательством Республики Казахстан, за получателей пенсионных выплат, в том числе ветераны Великой Отечественной войны.
В пп. 1) – 3) п.1 статьи 10 Закона Республики Казахстан «О пенсионном обеспечении в Республике Казахстан» указано, что пенсионные выплаты осуществляются следующим категориям граждан:
- получающим пенсию до 1 января 1998 года;
- достигшим пенсионного возраста в соответствии с п. 1 – 3 статьи 11 Закона «О пенсионном обеспечении в Республике Казахстан»;
- военнослужащим, сотрудникам специальных государственных и правоохранительных органов, государственной фельдъегерской службы, которым присвоены специальные звания, классные чины и установлены квалификационные классы, а также лицам, права которых иметь специальные звания, классные чины и носить форменную одежду упразднены с 1 января 2012 года, и лицам, медицинские должности которых сокращены в органах внутренних дел Республики Казахстан с 1 июля 2022 года и 1 января 2023 года, имевшим на момент сокращения должности выслугу лет не менее двенадцати лет и шести месяцев непрерывной воинской службы, службы в специальных государственных и правоохранительных органах, государственной фельдъегерской службе, при условии продолжения ими работы в медицинских организациях, расположенных в следственных изоляторах и учреждениях уголовно-исполнительной (пенитенциарной) системы, имеющим право на получение пенсионных выплат за выслугу лет.
Выводы:
Таким образом если работник достиг пенсионного возраста в соответствии с п. 1 статьи 11 Закона «О пенсионном обеспечении в Республике Казахстан» то у работодателя возникает обязательство по исчислению и уплате только индивидуального подоходного налога (ИПН) и социального налога (СН). Если же работник является получателем пенсионных выплат, но при этом не достиг пенсионного возраста в соответствии с п. 1 статьи 11 Закона «О пенсионном обеспечении в Республике Казахстан», то в этом случае необходимо производить уплату «зарплатных налогов» (ИПН, СН, СО, ОПВ) за исключением отчислений и взносов на обязательное медицинское страхование (ООСМС и ВОСМС).
#работникпенсионер #налогизапенсионера #налогипозарплате #icfm.kz