1. Имеет ли право физическое лицо по договорам гражданско-правового характера (ГПХ) применить корректировку 90%?
Согласно пп. 1) и 2) п.1, п.2 статьи 319 Налогового Кодекса Республики Казахстан годовой доход физического лица состоит из доходов, подлежащих получению (полученных) данным лицом в Республике Казахстан и за ее пределами в течение налогового периода, в виде доходов, подлежащих налогообложению:
- у источника выплаты;
- физическим лицом самостоятельно.
Не рассматриваются в качестве дохода физического лица: доходы, указанные в п.2 статьи 319 Налогового Кодекса.
В пп.2) и 17) статьи 321 Налогового Кодекса Республики Казахстан указано, что в годовой доход физического лица включаются все виды его доходов:
- доход от реализации товаров, выполнения работ, оказания услуг, кроме имущественного дохода, полученный физическим лицом, не являющимся индивидуальным предпринимателем, лицом, занимающимся частной практикой;
- другие доходы, не указанные в пп. 1) – 16) статьи 321 Налогового Кодекса, полученные от налогового агента или из источников за пределами Республики Казахстан.
Согласно п.1 статьи 350 Налогового Кодекса Республики Казахстан исчисление, удержание и уплата в бюджет индивидуального подоходного налога осуществляются у источника выплаты налоговым агентом по доходам, указанным в пп. 1) – 12) и 17) статьи 321 Налогового Кодекса, в случае, если такие доходы подлежат выплате (выплачиваются) указанным налоговым агентом.
В соответствии с п. 1-1 статьи 353 Налогового Кодекса Республики Казахстан сумма облагаемого дохода работника, определенная п. 1 статьи 353 Налогового кодекса, уменьшается на 90 процентов, если начисленный доход работника за налоговый период не превышает 25-кратный размер месячного расчетного показателя, установленного законом о республиканском бюджете и действующего на 1 января соответствующего финансового года.
В пп. 25) п. 1 статьи 1 Налогового Кодекса Республики Казахстан определено, что работник это:
физическое лицо, состоящее в трудовых отношениях с работодателем и непосредственно выполняющее работу по трудовому договору (контракту);
государственный служащий;
член совета директоров или иного органа управления налогоплательщика, не являющегося высшим органом управления, за исключением государственных служащих;
иностранец или лицо без гражданства, предоставленные для работы по контракту на предоставление персонала нерезидентом, деятельность которого не образует постоянного учреждения в соответствии с положениями п. 7 статьи 220 Налогового Кодекса, резиденту или иному нерезиденту, осуществляющему деятельность в Республике Казахстан через постоянное учреждение.
В соответствии с п. 2 статьи 353 Налогового Кодекса Республики Казахстан размер облагаемого дохода от реализации товаров, выполнения работ, оказания услуг по договорам гражданско-правового характера, кроме имущественного дохода, полученного физическим лицом, не являющимся индивидуальным предпринимателем, лицом, занимающимся частной практикой, определяется в следующем порядке:
сумма доходов, подлежащих налогообложению у источника выплаты, полученных в текущем налоговом периоде физическим лицом, не являющимся индивидуальным предпринимателем, лицом, занимающимся частной практикой, от реализации товаров, выполнения работ, оказания услуг, кроме имущественного дохода,
минус
сумма корректировки дохода в текущем налоговом периоде, предусмотренной п. 1 статьи 341 Налогового Кодекса,
минус
сумма налогового вычета в виде обязательных пенсионных взносов, взносов на обязательное социальное медицинское страхование и стандартных вычетов, указанных в пп. 2) и (или) 3) п. 1 статьи 346 Налогового Кодекса.
Выводы:
Таким образом по договорам гражданско-правового характера (ГПХ) сумма облагаемого дохода не уменьшается на 90 процентов.
Уменьшение налогооблагаемого дохода в размере 90 процентов при исчислении индивидуального налога (ИПН) применяется исключительно к доходу работника, в том случае если начисленный доход за налоговый период не превышает 25-кратный размер месячного расчетного показателя (МРП).
2. Имеет ли право физическое лицо по договорам гражданско-правового характера (ГПХ) применить вычет ОПВ, ВОСМС?
В пп.1) и 2) п.1, п.2 статьи 319 Налогового Кодекса Республики Казахстан указано, что годовой доход физического лица состоит из доходов, подлежащих получению (полученных) данным лицом в Республике Казахстан и за ее пределами в течение налогового периода, в виде доходов, подлежащих налогообложению:
- у источника выплаты;
- физическим лицом самостоятельно.
Не рассматриваются в качестве дохода физического лица доходы, указанные в п.2 статьи 319 Налогового Кодекса.
Согласно пп. 2) и 17) статьи 321 Налогового Кодекса Республики Казахстан в годовой доход физического лица включаются все виды его доходов:
- доход от реализации товаров, выполнения работ, оказания услуг, кроме имущественного дохода, полученный физическим лицом, не являющимся индивидуальным предпринимателем, лицом, занимающимся частной практикой;
- другие доходы, не указанные в пп. 1) – 16) статьи 321 Налогового Кодекса, полученные от налогового агента или из источников за пределами Республики Казахстан.
В п.1 статьи 350 Налогового Кодекса Республики Казахстан указано, что исчисление, удержание и уплата в бюджет индивидуального подоходного налога осуществляются у источника выплаты налоговым агентом по доходам, указанным в пп. 1) – 12) и 17) статьи 321 Налогового Кодекса, в случае, если такие доходы подлежат выплате (выплачиваются) указанным налоговым агентом.
В соответствие с пп. 1) и 1-1) п.1 статьи 342 Налогового Кодекса Республики Казахстан физическое лицо имеет право на применение следующих видов налоговых вычетов:
- налоговый вычет в виде обязательных пенсионных взносов – в размере, установленном законодательством Республики Казахстан о пенсионном обеспечении;
- налоговый вычет по взносам на обязательное социальное медицинское страхование – в размере, установленном законодательством Республики Казахстан об обязательном социальном медицинском страховании.
Согласно пп. 1) – 4) п.2, пп. 1), 2) п.3 статьи 350 Налогового Кодекса Республики Казахстан если иное не установлено п. 3 статьи 350 Налогового Кодекса, налоговыми агентами признаются следующие лица, выплачивающие доход физическому лицу-резиденту:
- индивидуальный предприниматель;
- лицо, занимающееся частной практикой;
- юридическое лицо, в том числе нерезидент, осуществляющий деятельность в Республике Казахстан через постоянное учреждение.
При этом юридическое лицо-нерезидент признается налоговым агентом с даты постановки его филиала, представительства или постоянного учреждения без открытия филиала или представительства на регистрационный учет в налоговых органах Республики Казахстан;
- юридическое лицо-нерезидент, осуществляющее деятельность в Республике Казахстан через филиал, представительство, в случае, если филиал, представительство не образуют постоянного учреждения в соответствии с международным договором, регулирующим вопросы избежания двойного налогообложения и предотвращения уклонения от уплаты налогов, или статьей 220 Налогового Кодекса.
Не признаются налоговыми агентами:
- дипломатические и приравненные к ним представительства иностранного государства, консульские учреждения иностранного государства, аккредитованные в Республике Казахстан;
- международные и государственные организации, зарубежные и казахстанские неправительственные общественные организации и фонды, освобожденные от обязательства по исчислению, удержанию и перечислению индивидуального подоходного налога у источника выплаты в соответствии с международными договорами, ратифицированными Республикой Казахстан.
В соответствии с п. 2 статьи 353 Налогового Кодекса Республики Казахстан размер облагаемого дохода от реализации товаров, выполнения работ, оказания услуг по договорам гражданско-правового характера, кроме имущественного дохода, полученного физическим лицом, не являющимся индивидуальным предпринимателем, лицом, занимающимся частной практикой, определяется в следующем порядке:
сумма доходов, подлежащих налогообложению у источника выплаты, полученных в текущем налоговом периоде физическим лицом, не являющимся индивидуальным предпринимателем, лицом, занимающимся частной практикой, от реализации товаров, выполнения работ, оказания услуг, кроме имущественного дохода,
минус
сумма корректировки дохода в текущем налоговом периоде, предусмотренной п. 1 статьи 341 Налогового Кодекса,
минус
сумма налогового вычета в виде обязательных пенсионных взносов, взносов на обязательное социальное медицинское страхование и стандартных вычетов, указанных в пп. 2) и (или) 3) п. 1 статьи 346 Налогового Кодекса.
Вывод:
Таким образом физическое лицо получающее доход от налогового агента по договору гражданско-правового характера (ГПХ) при исчислении суммы индивидуального подоходного налога (ИПН) имеет право применить вычет в виде обязательных пенсионных взносов (ОПВ) и взносов на обязательное социальное медицинское страхование (ВОСМС).
#договорГПХ #вычетОПВ #вычетВОСМС #корректировка90% #облагаемыйдоход #icfm.kz