ТОО переходит со СНР упрощенка на ОУР обязательно ли в этом случае вставать на НДС?
В п.2 статьи 367 Налогового Кодекса Республики Казахстан указано что постановка на регистрационный учет по налогу на добавленную стоимость производится в соответствии со статьями 82 и 83 Налогового Кодекса.
В соответствии с п. 1 – 3 статьи 82 Налогового Кодекса Республики Казахстан обязательной постановке на регистрационный учет по налогу на добавленную стоимость подлежат юридические лица-резиденты, нерезиденты, осуществляющие деятельность в Республике Казахстан через филиал, представительство, индивидуальные предприниматели, лица, занимающиеся частной практикой, в порядке, определенном статьей 82 Налогового Кодекса, за исключением:
1) государственных учреждений;
2) структурных подразделений юридических лиц-резидентов;
4) налогоплательщиков, применяющих специальный налоговый режим для крестьянских или фермерских хозяйств, по деятельности, на которую распространяется такой специальный налоговый режим.
В случае, если размер оборота для целей постановки на регистрационный учет по налогу на добавленную стоимость превышает в течение календарного года минимум оборота, лица, подлежащие постановке на регистрационный учет по налогу на добавленную стоимость, указанные в п. 1 статьи 82 Налогового Кодекса, обязаны подать в налоговый орган по месту нахождения налоговое заявление о регистрационном учете по налогу на добавленную стоимость.
Налоговое заявление подается не позднее десяти рабочих дней со дня окончания месяца, в котором возникло превышение размера оборота над минимумом оборота, одним из следующих способов:
1) на бумажном носителе в явочном порядке;
2) в электронной форме.
Положение о подаче налогового заявления в электронной форме не распространяется на налогоплательщиков, имеющих высокий уровень риска по системе управления рисками.
Размер оборота определяется нарастающим итогом:
1) вновь созданными юридическими лицами-резидентами, филиалами, представительствами, через которые нерезидент осуществляет деятельность в Республике Казахстан, – с даты государственной (учетной) регистрации в регистрирующем органе;
2) физическими лицами, вновь вставшими на регистрационный учет в налоговых органах в качестве индивидуальных предпринимателей, лиц, занимающихся частной практикой, – с даты постановки на регистрационный учет в налоговых органах;
3) налогоплательщиками, снятыми с регистрационного учета по налогу на добавленную стоимость на основании решения налогового органа в текущем календарном году, – с даты, следующей за датой снятия с регистрационного учета по налогу на добавленную стоимость на основании решения налогового органа;
4) иными налогоплательщиками – с 1 января текущего календарного года.
Размер оборота для целей постановки на регистрационный учет по налогу на добавленную стоимость определяется как сумма оборотов, указанных в пп. 1) и 2) п. 1 статьи 369 Налогового Кодекса.
Для целей постановки на регистрационный учет по налогу на добавленную стоимость налогоплательщик, осуществляющий расчеты с бюджетом в специальном налоговом режиме для крестьянских или фермерских хозяйств, при определении оборота не учитывает оборот по реализации от осуществления деятельности, подпадающей под данный специальный налоговый режим.
В п.4 статьи 82 Налогового Кодекса Республики Казахстан указано что минимум оборота составляет 20 000-кратный размер месячного расчетного показателя, установленного законом о республиканском бюджете и действующего на 1 января соответствующего финансового года.
В минимум оборота, установленный частью первой п.4 статьи 82 Налогового Кодекса, не включаются обороты индивидуального предпринимателя, применяющего специальный налоговый режим на основе упрощенной декларации, в пределах 124 184-кратного размера месячного расчетного показателя, установленного законом о республиканском бюджете и действующего на 1 января соответствующего финансового года, совершенные в безналичной форме расчетов с обязательным применением трехкомпонентной интегрированной системы.
Также в минимум оборота не включаются обороты налогоплательщика, применяющего специальный налоговый режим розничного налога.
Согласно п.1 статьи 83 Налогового Кодекса Республики Казахстан если иное не предусмотрено п.1 статьи 83 Налогового Кодекса, лица, не подлежащие обязательной постановке на регистрационный учет по налогу на добавленную стоимость в соответствии с п. 1 статьи 82 Налогового Кодекса, вправе встать на регистрационный учет по налогу на добавленную стоимость путем подачи налогового заявления о регистрационном учете по налогу на добавленную стоимость.
В пп. 1) – 3) п.1 статьи 369 Налогового Кодекса Республики Казахстан указано что облагаемым оборотом является:
- оборот, совершаемый плательщиком налога на добавленную стоимость по реализации товаров, работ, услуг, за исключением необлагаемого оборота, указанного в статье 370 Налогового Кодекса.
В случае несоблюдения требований, установленных статьей 197 Налогового Кодекса, ранее освобожденный оборот при передаче имущества в финансовый лизинг признается облагаемым оборотом ретроспективно с даты совершения оборота по реализации;
- оборот, совершаемый плательщиком налога на добавленную стоимость при приобретении работ, услуг от нерезидента в соответствии со статьей 373 Налогового Кодекса;
- оборот в виде остатков товаров. Если иное не предусмотрено пп. 3 п.1 статьи 369 Налогового Кодекса, оборотом в виде остатков товаров признаются товары, по которым налог на добавленную стоимость был учтен как налог на добавленную стоимость, относимый в зачет, и которые принадлежат на праве собственности плательщику налога на добавленную стоимость при снятии его с регистрационного учета по налогу на добавленную стоимость.
Согласно пп. 1) – 3) п.1 статьи 370 Налогового Кодекса Республики Казахстан необлагаемым оборотом является:
- оборот по реализации товаров, работ, услуг, освобожденный от налога на добавленную стоимость в соответствии с Налоговым Кодексом;
- оборот по реализации товаров, работ, услуг, местом реализации которых не является Республика Казахстан.
Если иное не установлено статьей 370 Налогового Кодекса, место реализации товаров, работ, услуг определяется в соответствии со статьей 378 Налогового Кодекса.
Место реализации товаров, работ, услуг в государствах-членах Евразийского экономического союза определяется в соответствии со статьей 441 Налогового Кодекса;
- оборот в виде остатков товаров, которые являются товарами, перечисленными в статье 394 Налогового Кодекса.
В пп. 2), 18), 55) и 57) п.1 статьи 1 Налогового Кодекса Республики Казахстан определено что:
- специальный налоговый режим – это особый порядок исчисления и уплаты отдельных видов налогов и других обязательных платежей в бюджет, а также представления налоговой отчетности по ним для отдельных категорий налогоплательщиков;
- общеустановленный порядок налогообложения – это порядок исчисления, уплаты налогов и платежей в бюджет, представления налоговой отчетности по ним, установленный Особенной частью Налогового Кодекса, за исключением порядка, определенного разделом 20 Налогового Кодекса;
- налогоплательщик – лицо и (или) структурное подразделение юридического лица, являющиеся плательщиком налогов и платежей в бюджет;
- налоги – это законодательно установленные государством в одностороннем порядке обязательные денежные платежи в бюджет, за исключением случаев, предусмотренных Налоговым Кодексом, производимые в определенных размерах, носящие безвозвратный и безвозмездный характер.
Согласно пп. 1) п.1 статьи 189 Налогового Кодекса Республики Казахстан в Республике Казахстан действуют налоги:
корпоративный подоходный налог;
индивидуальный подоходный налог;
налог на добавленную стоимость;
акцизы;
рентный налог на экспорт;
специальные платежи и налоги недропользователей;
социальный налог;
налог на транспортные средства;
земельный налог;
налог на имущество;
налог на игорный бизнес.
В соответствии со статьей 224 Налогового Кодекса Республики Казахстан
Налогооблагаемый доход определяется как разница между совокупным годовым доходом с учетом корректировок, предусмотренных статьей 241 Налогового Кодекса, и вычетами, предусмотренными разделом 7 Налогового Кодекса.
Согласно п.1 статьи 225 Налогового Кодекса Республики Казахстан совокупный годовой доход юридического лица-резидента Республики Казахстан состоит из доходов, подлежащих получению (полученных) данным лицом из источников в Республике Казахстан и за ее пределами в течение налогового периода.
В п.1 статьи 226 Налогового Кодекса Республики Казахстан в совокупный годовой доход включаются все виды доходов налогоплательщика без включения в них суммы налога на добавленную стоимость и акциза.
Вывод:
Таким образом если размер оборота товарищества с ограниченной ответственностью (ТОО) превышает в течение календарного года минимум оборота (20 000 МРП), то в этом случае ТОО подлежит обязательной постановке на регистрационный учет по налогу на добавленную стоимость (НДС). Если же размер оборота ТОО не превышает в течение календарного года минимум оборота (20 000 МРП), то в этом случае ТОО не обязано вставать на регистрационный учет по НДС, но по желанию может встать на регистрационный учет по НДС.
Следовательно, если ТОО переходит со специального налогового режима на основе упрощенной декларации (СНР упрощенка) на общеустановленный порядок налогообложения (ОУР) и если размер оборота ТОО превышает в течение календарного года 20 000 МРП, то ТОО обязано встать на регистрационный учет по НДС, если же размер оборота ТОО не превышает 20 000 МРП, то ТОО не обязательно вставать на регистрационный учет по НДС.