ТОО, плательщик единого платежа, решило выплатить помощь своему работнику, который оказался в зоне подтопления домов будет ли облагается данная помощь ОПВ и ОПВР?
Согласно п.8 статьи 248 Социального Кодекса Республики Казахстан в доход для исчисления обязательных пенсионных взносов, обязательных пенсионных взносов работодателя, обязательных профессиональных пенсионных взносов включаются все виды оплаты труда в денежном выражении и иные доходы.
В пп. 3) п.7 Постановления Правительства Республики Казахстан «Об утверждении Правил и сроков исчисления, удержания (начисления) и перечисления обязательных пенсионных взносов, обязательных профессиональных пенсионных взносов в единый накопительный пенсионный фонд и взыскания по ним» указано что обязательные пенсионные взносы в ЕНПФ не удерживаются с выплат и доходов указанных в п. 1 статьи 341 Налогового Кодекса, за исключением установленных пп. 12), 26), 27) и 50) п. 1 статьи 341, а также пп. 42) и 43) п. 1 статьи 341 Налогового Кодекса (в части утраченного заработка (дохода) (при этом обязательные пенсионные взносы в ЕНПФ не удерживаются с доходов, предусмотренных абзацем шестым пп. 17) п. 1 статьи 341 Налогового Кодекса).
Согласно и пп. 3) п.7 Постановления Правительства Республики Казахстан «Об утверждении Правил и сроков исчисления (начисления) и перечисления обязательных пенсионных взносов работодателя в единый накопительный пенсионный фонд и взыскания по ним» при осуществлении обязательных пенсионных взносов работодателя не учитываются виды выплат и доходов указанных в п. 1 статьи 341, за исключением установленных пп. 12), 26), 27) и 50) п. 1 статьи 341, а также пп. 42) и 43) п. 1 статьи 341 Налогового Кодекса (в части утраченного заработка (дохода).
В пп. 1) – 4) п. 3 и п. 6 статьи 248 Социального Кодекса Республики Казахстан указано что от уплаты обязательных пенсионных взносов в единый накопительный пенсионный фонд освобождаются:
- лица, достигшие пенсионного возраста в соответствии с пунктом 1 статьи 207 Социального Кодекса;
- лица, имеющие инвалидность первой и второй групп, если инвалидность установлена бессрочно. Уплата обязательных пенсионных взносов в единый накопительный пенсионный фонд осуществляется по заявлению лиц, указанных в настоящем подпункте;
- военнослужащие (кроме военнослужащих срочной службы), сотрудники специальных государственных и правоохранительных органов, государственной фельдъегерской службы, а также лица, права которых иметь специальные звания, классные чины и носить форменную одежду упразднены с 1 января 2012 года;
- получатели пенсионных выплат за выслугу лет.
От уплаты обязательных пенсионных взносов работодателя в единый накопительный пенсионный фонд освобождается агент за:
1) лиц, достигших пенсионного возраста в соответствии с пунктом 1 статьи 207 Социального Кодекса;
2) лиц с инвалидностью первой и второй групп, если инвалидность установлена бессрочно;
3) военнослужащих (кроме военнослужащих срочной службы), сотрудников специальных государственных и правоохранительных органов, государственной фельдъегерской службы, а также лиц, права которых иметь специальные звания, классные чины и носить форменную одежду упразднены с 1 января 2012 года;
4) получателей пенсионных выплат за выслугу лет;
5) судей Конституционного Суда Республики Казахстан, полномочия которых прекращены в связи с истечением установленного Конституцией Республики Казахстан срока пребывания в должности, получающих ежемесячное пожизненное содержание, судей в отставке, получающих ежемесячное денежное содержание;
6) лиц, родившихся до 1 января 1975 года.
В соответствии с пп. 34) п.1 статьи 341 Налогового Кодекса Республики Казахстан из доходов физического лица, подлежащих налогообложению, исключается стоимость имущества, полученного в виде благотворительной и спонсорской помощи.
В пп. 38) п.1 статьи 1 Налогового Кодекса Республики Казахстан определено что благотворительная помощь – это имущество, предоставляемое на безвозмездной основе:
в виде спонсорской помощи;
в виде социальной поддержки физического лица;
физическому лицу, пострадавшему в результате чрезвычайной ситуации;
некоммерческой организации с целью поддержки ее уставной деятельности;
организации, осуществляющей деятельность в социальной сфере, с целью осуществления данной организацией видов деятельности, указанных в пункте 2 статьи 290 настоящего Кодекса;
организации, осуществляющей деятельность в социальной сфере, которая соответствует условиям, указанным в п. 3 статьи 290 Налогового Кодекса.
Согласно п.2 статьи 115 Гражданского Кодекса Республики Казахстан к имущественным благам и правам (имуществу) относятся: вещи, деньги, в том числе иностранная валюта, финансовые инструменты, работы, услуги, объективированные результаты творческой интеллектуальной деятельности, фирменные наименования, товарные знаки и иные средства индивидуализации изделий, имущественные права, цифровые активы и другое имущество.
В пп. 26), 62) и 66) статьи 1 Закона Республики Казахстан «О гражданской защите» определено что:
- пострадавший – это физическое лицо, которому причинен вред (ущерб) вследствие чрезвычайной ситуации природного или техногенного характера;
- чрезвычайная ситуация – это обстановка на определенной территории, сложившаяся в результате аварии, пожара, вредного воздействия опасных производственных факторов, опасного природного явления, катастрофы, стихийного или иного бедствия, которые могут повлечь или повлекли за собой человеческие жертвы, вред здоровью людей или окружающей среде, значительный материальный ущерб и нарушение условий жизнедеятельности людей;
- чрезвычайные ситуации природного характера –это чрезвычайные ситуации, сложившиеся в результате опасных природных явлений (геофизического, геологического, метеорологического, агрометеорологического, гидрогеологического опасного явления), природных пожаров, эпидемий, поражения сельскохозяйственных растений и лесов болезнями и вредителями.
В Проекте Постановления Правительства Республики Казахстан «О внесении изменения и дополнения в постановления Правительства Республики Казахстан от 18 октября 2013 года № 1116 «Об утверждении Правил и сроков исчисления, удержания (начисления) и перечисления обязательных пенсионных взносов, обязательных профессиональных пенсионных взносов в Единый накопительный пенсионный фонд и взысканий по ним», в котором п. 6 планировалось дополнить абзацем следующего содержания:
«Действие настоящего пункта не распространяется на доходы работников, с которых исчисляется единый платеж в соответствии с главой 89-1 Кодекса Республики Казахстан «О налогах и других обязательных платежах в бюджет» (Налоговый кодекс).».
Ознакомиться с Проектом можно по следующей ссылке: https://legalacts.egov.kz/npa/view?id=14345691
Однако согласно п.1 статьи 776-4 Налогового Кодекса Республики Казахстан исчисление, удержание соответствующих долей единого платежа и его перечисление, а также отражение обязательств по нему в соответствующей налоговой отчетности производятся налоговым агентом в порядке и сроки, которые установлены главой 89-1 Налогового Кодекса.
В соответствии с п.1 статьи 776-1 Налогового Кодекса Республики Казахстан в единый платеж включаются подлежащие уплате суммы индивидуального подоходного налога с доходов, подлежащих обложению у источника выплаты, обязательные пенсионные взносы и обязательные пенсионные взносы работодателя, социальные отчисления, уплачиваемые в соответствии с Социальным кодексом Республики Казахстан, взносы и отчисления на обязательное социальное медицинское страхование, уплачиваемые в соответствии с Законом Республики Казахстан "Об обязательном социальном медицинском страховании".
В статье 776-2 Налогового Кодекса Республики Казахстан указано что объектом обложения единым платежом является доход работника, за исключением работника-нерезидента, предусмотренный статьей 322 Налогового Кодекса, начисленный работодателем, являющимся субъектом микро- и малого предпринимательства, применяющим специальные налоговые режимы, предусмотренные параграфом 3 главы 77, главами 77-2 и 78 Налогового Кодекса.
В соответствии с пп. 1) – 3) п.1 статьи 322 Налогового Кодекса Республики Казахстан доходами работника, подлежащими налогообложению, являются следующие доходы, начисленные работодателем, являющимся налоговым агентом, и признанные, в том числе в бухгалтерском учете работодателя, в качестве расходов (затрат) в соответствии с законодательством Республики Казахстан о бухгалтерском учете и финансовой отчетности:
- подлежащие передаче работодателем работнику в собственность деньги в наличной и (или) безналичной формах в связи с наличием трудовых отношений;
- доходы работника в натуральной форме в соответствии со статьей 323 Налогового Кодекса;
- доходы работника в виде материальной выгоды в соответствии со статьей 324 Налогового Кодекса.
Доходом работника, подлежащим налогообложению, также признается доход, полученный (подлежащий получению) членом совета директоров или иного органа управления налогоплательщика, не являющегося высшим органом управления.
В п.1 статьи 776-3 Налогового Кодекса Республики Казахстан указано что ставка единого платежа, применяемая к объекту обложения, составляет:
с 1 января 2023 года – 20,0 процента;
с 1 января 2024 года – 21,5 процента;
с 1 января 2025 года – 23,8 процента;
с 1 января 2026 года – 24,8 процента;
с 1 января 2027 года – 25,8 процента;
с 1 января 2028 года – 26,3 процента.
При этом за работников, освобожденных от уплаты социальных платежей (за исключением обязательных профессиональных пенсионных взносов) в соответствии с Социальным кодексом Республики Казахстан и Законом Республики Казахстан "Об обязательном социальном медицинском страховании", а также за работников, за которых в соответствии с пп. 1), 7), 8), 9), 11), 12) и 13) п. 1 статьи 26 Закона Республики Казахстан "Об обязательном социальном медицинском страховании" взносы на обязательное социальное медицинское страхование уплачиваются государством, ставка единого платежа снижается на соответствующую долю социальных платежей (за исключением обязательных профессиональных пенсионных взносов).
Вывод:
Таким образом обязательные пенсионные взносы (ОВП) не удерживаются со стоимости имущества, которое передается на безвозмездной основе физическому лицу, пострадавшему в результате чрезвычайной ситуации, также стоимость такого имущества не учитывается и при исчислении обязательных пенсионных взносов работодателя (ОПВР). Не указано и в Постановлении Правительства Республики Казахстан «Об утверждении Правил и сроков исчисления, удержания (начисления) и перечисления обязательных пенсионных взносов, обязательных профессиональных пенсионных взносов в единый накопительный пенсионный фонд и взыскания по ним», а так же в Постановлении Правительства Республики Казахстан «Об утверждении Правил и сроков исчисления (начисления) и перечисления обязательных пенсионных взносов работодателя в единый накопительный пенсионный фонд и взыскания по ним» о том что это не распространяется на доходы работников, с которых исчисляется единый платеж в соответствии с главой 89-1 Налогового Кодекса (глава 89-1 Единый платеж).
Однако при расчете единого платежа объектом обложения единым платежом является доход работника без применения вычетов и корректировок.
И можно предположить, что единый платеж, включающий в себя суммы индивидуального подоходного налога (ИПН), обязательные пенсионные взносы (ОПВ) и обязательные пенсионные взносы работодателя (ОПВР), социальные отчисления (СО), взносы и отчисления на обязательное социальное медицинское страхование (ВОСМС и ООСМС) рассчитывается общей суммой с единого объекта – всех доходов работника.
Т.е. в отличие от общего порядка при котором налоги и социальные платежи исчисляются каждый отдельно и применяются корректировки и вычеты, которые уменьшают объект обложения, при исчислении единого платежа поскольку объект исчисления единый исключается возможность применения вычетов и корректировок.
Следовательно, можно предположить, что если товарищество с ограниченной ответственностью (ТОО) которое является плательщиком единого платежа решило выплатить помощь своему работнику и если данный работник не освобожден от уплаты социальных платежей и он (работник) оказался в зоне подтопления домов, то в этом случае весь начисленный доход работника будет являться объектом для исчисления ОПВ и ОПВР.
Не смотря на то что это прямо не указано ни в Социальном Кодексе, ни в Постановлении Правительства Республики Казахстан «Об утверждении Правил и сроков исчисления, удержания (начисления) и перечисления обязательных пенсионных взносов, обязательных профессиональных пенсионных взносов в единый накопительный пенсионный фонд и взыскания по ним», ни в Постановлении Правительства Республики Казахстан «Об утверждении Правил и сроков исчисления (начисления) и перечисления обязательных пенсионных взносов работодателя в единый накопительный пенсионный фонд и взыскания по ним» и по мнению эксперта это может привести к разночтению и соответственно к сомнениям.
#ТОО #ЕП #плательщикЕП #помощь #помощьработнику #ОПВ #ОПВР #зонаподтопления #icfm.kz