Нужно ли отражать в форме 101.04 полученные ТОО услуги от нерезидента за пределами РК?
Согласно пп. 2), 3), 4) и 17) п.1 статьи 644 Налогового Кодекса Республики Казахстан доходами нерезидента из источников в Республике Казахстан признаются следующие виды доходов:
- доход от выполнения работ, оказания услуг на территории Республики Казахстан;
- доход от оказания управленческих, финансовых, консультационных, инжиниринговых, маркетинговых, аудиторских, юридических (за исключением услуг по представительству и защите прав и законных интересов в судах, арбитраже или третейском суде, а также нотариальных услуг) услуг за пределами Республики Казахстан.
- доходы лица, зарегистрированного в государстве с льготным налогообложением, включенном в перечень, утвержденный уполномоченным органом, от выполнения работ, оказания услуг независимо от места их фактического выполнения, оказания, а также иные доходы, установленные настоящей статьей.
Положения пп. 4) п.1 статьи 644 Налогового Кодекса не применяются в отношении дохода от:
оказания туристских услуг физическому лицу на территории такого государства;
осуществления аэропортовской деятельности, определенной в соответствии с законодательством Республики Казахстан;
- доход от оказания услуг по международной перевозке.
В целях раздела 19 Налогового Кодекса международными перевозками признаются любые перевозки пассажиров, багажа, товаров, в том числе почты, морским, речным или воздушным судном, автотранспортным средством или железнодорожным транспортом, осуществляемые между пунктами, находящимися в разных государствах, одним из которых является Республика Казахстан.
Международными перевозками в целях раздела 19 Налогового Кодекса (Налогообложение нерезидентов) не признаются:
перевозка, осуществляемая исключительно между пунктами, находящимися за пределами Республики Казахстан, а также исключительно между пунктами, находящимися на территории Республики Казахстан;
транспортировка товаров по магистральным трубопроводам;
В Приложении к Приказу Первого заместителя Премьера-Министра Республики Казахстан –Министра финансов Республики Казахстан «Правила составления налоговой отчетности "Расчет по корпоративному подоходному налогу, удерживаемому у источника выплаты с дохода нерезидента (форма 101.04)"» указано что Правила составления налоговой отчетности "Расчет по корпоративному подоходному налогу, удерживаемому у источника выплаты с дохода нерезидента (форма 101.04)" (далее – Правила), разработаны в соответствии с Кодексом Республики Казахстан "О налогах и других обязательных платежах в бюджет" (далее – Налоговый кодекс) и определяют порядок составления формы налоговой отчетности "Расчет по корпоративному подоходному налогу" (далее – расчет), предназначенной для исчисления суммы корпоративного подоходного налога, удерживаемого у источника выплаты с дохода нерезидента, а также для отражения сумм:
доходов, освобожденных от налогообложения в соответствии с положениями международного договора;
доходов, не подлежащих налогообложению в соответствии с Налоговым кодексом;
не являющихся доходом из источников Республике Казахстан.
Расчет составляется налоговым агентом в соответствии со статьей 648 Налогового Кодекса.
Вывод:
Таким образом поскольку в форме 101.04 отражаются не только доходы нерезидента, подлежащие налогообложению корпоративным подоходным налогом, удерживаемым у источника выплаты с дохода нерезидента, доходов, освобожденных от налогообложения в соответствии с положениями международного договора, доходов, не подлежащих налогообложению в соответствии с Налоговым Кодексом, но и для отражения сумм, не являющихся доходом из источников Республике Казахстан.
Соответственно если ТОО приобрело (получило) услуги от нерезидента которые были оказаны за пределами Республики Казахстан, то такие доходы нерезидента так же необходимо отразить в форме 101.04.
Следовательно, нужно отражать в форме 101.04 полученные услуги от юридического лица - нерезидента за пределами РК.