Чем отличается «плательщик НДС» от «зарегистрированного в качестве плательщика НДС»?
В пп. 1) – 3) п.1, п. 2 статьи 367 Налогового Кодекса Республики Казахстан указано что плательщиками налога на добавленную стоимость являются:
- лица, по которым произведена постановка на регистрационный учет по налогу на добавленную стоимость в Республике Казахстан:
индивидуальные предприниматели, лица, занимающиеся частной практикой;
юридические лица-резиденты, за исключением государственных учреждений и государственных учебных заведений среднего образования;
нерезиденты, осуществляющие деятельность в Республике Казахстан через структурные подразделения;
- лица, импортирующие товары на территорию Республики Казахстан в соответствии с таможенным законодательством Евразийского экономического союза и (или) таможенным законодательством Республики Казахстан.
- иностранные компании, предусмотренные разделом 25 Налогового Кодекса (раздел 25 Особенности налогообложения иностранных компаний при осуществлении электронной торговли товарами, оказании услуг в электронной форме физическим лицам).
Постановка на регистрационный учет по налогу на добавленную стоимость производится в соответствии со статьями 82 и 83 Налогового Кодекса.
В соответствии с п.1 - 4 статьи 82 Налогового Кодекса Республики Казахстан обязательной постановке на регистрационный учет по налогу на добавленную стоимость подлежат юридические лица-резиденты, нерезиденты, осуществляющие деятельность в Республике Казахстан через филиал, представительство, индивидуальные предприниматели, лица, занимающиеся частной практикой, в порядке, определенном статьей 82 Налогового Кодекса, за исключением:
1) государственных учреждений;
2) структурных подразделений юридических лиц-резидентов;
4) налогоплательщиков, применяющих специальный налоговый режим для крестьянских или фермерских хозяйств, по деятельности, на которую распространяется такой специальный налоговый режим.
В случае, если размер оборота для целей постановки на регистрационный учет по налогу на добавленную стоимость превышает в течение календарного года минимум оборота, лица, подлежащие постановке на регистрационный учет по налогу на добавленную стоимость, указанные в п. 1 статьи 82 Налогового Кодекса, обязаны подать в налоговый орган по месту нахождения налоговое заявление о регистрационном учете по налогу на добавленную стоимость.
Налоговое заявление подается не позднее десяти рабочих дней со дня окончания месяца, в котором возникло превышение размера оборота над минимумом оборота, одним из следующих способов:
1) на бумажном носителе в явочном порядке;
2) в электронной форме.
Положение о подаче налогового заявления в электронной форме не распространяется на налогоплательщиков, имеющих высокий уровень риска по системе управления рисками.
Размер оборота определяется нарастающим итогом:
1) вновь созданными юридическими лицами-резидентами, филиалами, представительствами, через которые нерезидент осуществляет деятельность в Республике Казахстан, – с даты государственной (учетной) регистрации в регистрирующем органе;
2) физическими лицами, вновь вставшими на регистрационный учет в налоговых органах в качестве индивидуальных предпринимателей, лиц, занимающихся частной практикой, – с даты постановки на регистрационный учет в налоговых органах;
3) налогоплательщиками, снятыми с регистрационного учета по налогу на добавленную стоимость на основании решения налогового органа в текущем календарном году, – с даты, следующей за датой снятия с регистрационного учета по налогу на добавленную стоимость на основании решения налогового органа;
4) иными налогоплательщиками – с 1 января текущего календарного года.
Размер оборота для целей постановки на регистрационный учет по налогу на добавленную стоимость определяется как сумма оборотов, указанных в пп. 1) и 2) п. 1 статьи 369 Налогового Кодекса.
Для целей постановки на регистрационный учет по налогу на добавленную стоимость налогоплательщик, осуществляющий расчеты с бюджетом в специальном налоговом режиме для крестьянских или фермерских хозяйств, при определении оборота не учитывает оборот по реализации от осуществления деятельности, подпадающей под данный специальный налоговый режим.
Минимум оборота составляет 20 000-кратный размер месячного расчетного показателя, установленного законом о республиканском бюджете и действующего на 1 января соответствующего финансового года.
В минимум оборота, установленный частью первой п.4 статьи 82 Налогового Кодекса, не включаются обороты индивидуального предпринимателя, применяющего специальный налоговый режим на основе упрощенной декларации, в пределах 124 184-кратного размера месячного расчетного показателя, установленного законом о республиканском бюджете и действующего на 1 января соответствующего финансового года, совершенные в безналичной форме расчетов с обязательным применением трехкомпонентной интегрированной системы.
Также в минимум оборота не включаются обороты налогоплательщика, применяющего специальный налоговый режим розничного налога.
Согласно п.1 статьи 83 Налогового Кодекса Республики Казахстан если иное не предусмотрено п.1 статьи 83 Налогового Кодекса, лица, не подлежащие обязательной постановке на регистрационный учет по налогу на добавленную стоимость в соответствии с п. 1 статьи 82 Налогового Кодекса, вправе встать на регистрационный учет по налогу на добавленную стоимость путем подачи налогового заявления о регистрационном учете по налогу на добавленную стоимость.
Вывод:
Таким образом, чтобы быть плательщиком налога на добавленную стоимость (НДС) для этого не обязательно вставать на регистрационный учет по НДС. Постановка на регистрационный учет по налогу на добавленную стоимость производится в соответствии со статьями 82 (обязательная постановка) и 83 (добровольная постановка) Налогового Кодекса.
И если не осуществлена добровольная или обязательная постановка на регистрационный учет по НДС, то плательщиком НДС становятся если это:
- лица, импортирующие товары на территорию Республики Казахстан в соответствии с таможенным законодательством Евразийского экономического союза и (или) таможенным законодательством Республики Казахстан.
- иностранные компании, предусмотренные разделом 25 Налогового Кодекса (раздел 25 Особенности налогообложения иностранных компаний при осуществлении электронной торговли товарами, оказании услуг в электронной форме физическим лицам).
Соответственно разница между плательщиком НДС и теми, кто встал на регистрационный учет по НДС в том, что если не произведена постановка на регистрационный учет по НДС в Республике Казахстан, то плательщиком НДС лицо становиться только в случаях предусмотренными пп. 2) и 3) статьи 367 Налогового Кодекса.