Подлежат ли налогообложению суммы заработной платы, подлежащие выплате работнику за время вынужденного прогула при восстановлении на работу?
В соответствии с п.1 статьи 161 Трудовой Кодекса Республики Казахстан работнику, восстановленному на прежней работе, выплачивается заработная плата за все время вынужденного прогула.
В пп. 37) п.1 статьи 1 Трудовой Кодекса Республики Казахстан определено, что заработная плата – это вознаграждение за труд в зависимости от квалификации работника, сложности, количества, качества и условий выполняемой работы, а также выплаты компенсационного и стимулирующего характера.
Согласно пп.1) п. 1 статьи 322 Налогового Кодекса Республики Казахстан доходами работника, подлежащими налогообложению, являются следующие доходы, начисленные работодателем, являющимся налоговым агентом, и признанные, в том числе в бухгалтерском учете работодателя, в качестве расходов (затрат) в соответствии с законодательством Республики Казахстан о бухгалтерском учете и финансовой отчетности подлежащие передаче работодателем работнику в собственность деньги в наличной и (или) безналичной формах в связи с наличием трудовых отношений.
В пп. 21) п.1 статьи 1 Трудовой Кодекса Республики Казахстан определено, что трудовые отношения – это отношения между работником и работодателем, возникающие при осуществлении прав и обязанностей, предусмотренных трудовым законодательством Республики Казахстан, соглашениями, трудовым, коллективным договорами и актами работодателя.
Согласно п.1, пп. 1) и 2) п.2 статьи 484 Налогового Кодекса Республики Казахстан объектом налогообложения для лиц, занимающихся частной практикой, и индивидуальных предпринимателей, за исключением индивидуальных предпринимателей, применяющих специальный налоговый режим на основе упрощенной декларации, является численность работников, включая самих плательщиков.
Объектом налогообложения для плательщиков, указанных в подпунктах 3), 4) и 5) пункта 1 статьи 482 Налогового Кодекса, являются расходы:
- работодателя по доходам работника, указанным в пункте 1 статьи 322 Налогового Кодекса (в том числе расходы работодателя, указанные в подпунктах 20), 22), 23) и 24) пункта 1 статьи 644 Налогового Кодекса);
- налогового агента по доходам иностранного персонала, указанного в пункте 7 статьи 220 Налогового Кодекса.
В п. 2 и 6 статьи 24 Закона Республики Казахстан «О пенсионном обеспечении в Республике Казахстан» указано, что в доход для исчисления обязательных пенсионных взносов, обязательных профессиональных пенсионных взносов включаются все виды оплаты труда в денежном выражении и иные доходы.
От уплаты обязательных пенсионных взносов в единый накопительный пенсионный фонд освобождаются лица, указанные в пп. 1) -5) п. 2 статьи 24 Закона Республики Казахстан «О пенсионном обеспечении в Республике Казахстан»
Согласно п. 1 статьи 15 Закона Республики Казахстан «Об обязательном социальном страховании» объектом исчисления социальных отчислений для работников, а также лиц, имеющих иную оплачиваемую работу (избранные, назначенные или утвержденные), являются расходы работодателя, выплачиваемые им в виде доходов в качестве оплаты труда, за исключением доходов, с которых не уплачиваются социальные отчисления в фонд.
В статье 7 Закона Республики Казахстан «Об обязательном социальном страховании» указано, что лица, достигшие возраста, предусмотренного пунктом 1 статьи 11 Закона Республики Казахстан "О пенсионном обеспечении в Республике Казахстан", не подлежат обязательному социальному страхованию.
Согласно п. 2 и 3 статьи 27 Закона Республики Казахстан «Об обязательном социальном медицинском страховании» объектом исчисления отчислений являются расходы работодателя, выплачиваемые работнику, в том числе государственному и гражданскому служащему, в виде доходов, исчисленных в соответствии со статьей 29 Закона «Об обязательном социальном медицинском страховании».
От уплаты отчислений освобождаются работодатели за указанных в пп. 1) – 4) п. 3 статьи 27 Закона «Об обязательном социальном медицинском страховании».
В п. 5 и 7 статьи 28 и п.1 статьи 29 Закона Республики Казахстан «Об обязательном социальном медицинском страховании» указано, что объектами исчисления взносов работников, в том числе государственных и гражданских служащих, а также физических лиц, получающих доходы по договорам гражданско-правового характера, являются их доходы, исчисленные в соответствии со статьей 29 Закона «Об обязательном социальном медицинском страховании».
Освобождаются от уплаты взносов в фонд лица, указанные пп. 1) – 4) п. 7 статьи 28 Закона «Об обязательном социальном медицинском страховании».
Согласно п.1 статьи 29 Закона Республики Казахстан «Об обязательном социальном медицинском страховании» доходами работников, в том числе государственных и гражданских служащих, принимаемыми для исчисления отчислений и взносов, являются доходы, начисленные работодателями, за исключением доходов, установленных пунктом 4 статьи 29 Закона «Об обязательном социальном медицинском страховании».
Поскольку время вынужденного прогула оплачивается работнику в сумме заработной платы, если бы он присутствовал в это время на работе. И оснований для освобождения от налогообложения ИПН и СН суммы заработной платы за время вынужденного прогула п.2 статьи 319, п.1 статьи 341 и п.3 статьи 484 Налогового кодекса Республики Казахстан не содержат.
Так же п. 6 Постановления Правительства Республики Казахстан № 1116, п. 6 статьи 15 Закона Республики Казахстан «Об обязательном социальном страховании» п.4 статьи 29 Закон Республики Казахстан «Об обязательном социальном медицинском страховании» не содержат основания для освобождения от исчисления и уплаты ОПВ, СО, ООСМС и ВОСМС.
Следовательно, выплата суммы заработной платы за время вынужденного прогула подлежит обложению всеми «зарплатными налогами», то есть всеми налогами и социальными платежами, как и заработная плата.
#налогизарплата #зарплатарасчет #зарплатапрогул #вынужденныйпрогул #icfm.kz