Изменения в НК РК с 2026 года (краткий обзор).
(1 часть)
С 01.01.2026 года вводиться в действие новый Налоговый кодекс Республики Казахстан. Какие изменения нас ждут:
Корпоративный подоходный налог (КПН)
Согласно статье 357 нового Налогового кодекса:
1. Корпоративный подоходный налог исчисляется по следующим ставкам в зависимости от объекта обложения:
1) налогооблагаемый доход для исчисления налога – ставки, установленные пунктом 2 настоящей статьи;
2) доходы, облагаемые у источника выплаты, за исключением доходов нерезидентов из источников в Республике Казахстан, – 15 процентов;
3) доходы нерезидентов из источников в Республике Казахстан – ставки, установленные статьей 682 настоящего Кодекса;
4) чистый доход юридического лица – нерезидента, осуществляющего деятельность в Республике Казахстан через постоянное учреждение, – 15 процентов;
5) облагаемый доход контролируемых иностранных компаний и постоянных учреждений контролируемых иностранных компаний – 20 процентов.
2. К налогооблагаемому доходу для исчисления налога применяются следующие ставки корпоративного подоходного налога по видам деятельности:
1) от деятельности по производству сельскохозяйственной продукции, продукции аквакультуры (рыбоводства), а также переработке указанной продукции собственного производства и реализации продуктов такой переработки, полученному юридическими лицами – производителями сельскохозяйственной продукции, продукции аквакультуры (рыбоводства), – 3 процента;
2) от деятельности сельскохозяйственных кооперативов, кроме соответствующих подпункту 1) настоящего пункта, – 6 процентов;
3) от деятельности организаций, осуществляющих деятельность в социальной сфере, кроме применяющих статью 330 настоящего Кодекса, – 5 процентов за налоговый период с 1 января 2026 года по 31 декабря 2026 года, с 1 января 2027 года – 10 процентов;
4) от следующих видов деятельности – 25 процентов:
банковской деятельности, осуществляемой банками второго уровня, за исключением налогооблагаемого дохода, полученного от деятельности по кредитованию субъектов предпринимательства.
Порядок определения налогооблагаемого дохода по банковской деятельности, осуществляемой банками второго уровня, определяется совместно уполномоченным органом и Национальным Банком.
В целях применения настоящего подпункта к банковской деятельности, осуществляемой банками второго уровня, также относится доход в виде вознаграждения и доход от прироста стоимости по государственным эмиссионным ценным бумагам, выпущенным Национальным Банком;
от деятельности казино, зала игровых автоматов, тотализатора и букмекерской конторы;
5) от иной деятельности, не предусмотренной подпунктами 1), 2), 3) и 4) настоящего пункта, – 20 процентов.
Авансовые платежи по КПН
В статье 348 нового Налогового кодекса указано что:
1. Плательщиками авансовых платежей являются плательщики корпоративного подоходного налога, за исключением следующих лиц:
1) налогоплательщики, у которых совокупный годовой доход с учетом корректировок за налоговый период, предшествующий предыдущему налоговому периоду, не превышает сумму, равную 600 000-кратному размеру месячного расчетного показателя, предшествующего предыдущему финансовому году. При определении совокупного годового дохода для целей настоящего подпункта не учитываются доходы, указанные в пункте 3 настоящей статьи;
2) если иное не установлено настоящим подпунктом, вновь созданные (возникшие) налогоплательщики – в течение налогового периода, в котором осуществлена государственная (учетная) регистрация в регистрирующем органе, а также в течение последующего налогового периода. Вновь возникшее юридическое лицо в результате реорганизации путем разделения или выделения является плательщиком авансовых платежей в налоговом периоде, в котором осуществлена такая реорганизация, а также в течение двух последующих налоговых периодов в случае, если реорганизованное путем разделения или выделения юридическое лицо исчисляло авансовые платежи по корпоративному подоходному налогу в налоговом периоде, в котором осуществлена такая реорганизация;
3) вновь зарегистрированные в налоговых органах в качестве налогоплательщиков юридические лица – нерезиденты, осуществляющие деятельность в Республике Казахстан через постоянное учреждение без открытия структурного подразделения юридического лица, – в течение налогового периода, в котором осуществлена регистрация в налоговых органах, а также в течение последующего налогового периода;
4) некоммерческие организации, применяющие положения пункта 1 статьи 329 и статьи 330 настоящего Кодекса;
5) организации лиц с инвалидностью, соответствующие условиям статьи 331 настоящего Кодекса;
6) участники "Астана Хаб" (действует до 01.01.2029 года);
7) организация, специализирующаяся на улучшении качества кредитных портфелей банков второго уровня, единственным акционером которой является Правительство Республики Казахстан;
8) органы Центра в соответствии с Конституционным законом Республики Казахстан "О Международном финансовом центре "Астана" и организации органа МФЦА;
9) недропользователи, осуществляющие разработку газовых проектов на суше в соответствии с законодательством Республики Казахстан о недрах и недропользовании, применяющие особенности налогообложения, предусмотренные главой 83 настоящего Кодекса.
2. На налогоплательщиков, осуществляющих деятельность в сфере цифровых активов, не распространяются исключения, предусмотренные подпунктами 1) – 9) пункта 1 настоящей статьи.
Согласно статье 349 нового Налогового кодекса:
1. Авансовые платежи по корпоративному подоходному налогу за 1 квартал отчетного налогового периода уплачивают плательщики авансовых платежей, которые являлись плательщиками авансовых платежей в предыдущем налоговом периоде.
2. Авансовые платежи за первый квартал отчетного налогового периода исчисляются (начисляются) налоговым органом за каждый месяц первого квартала в размере одной двенадцатой от общей суммы авансовых платежей, исчисленной в расчетах сумм авансовых платежей за предыдущий налоговый период, включая дополнительные расчеты.
3. Авансовые платежи за каждый месяц первого квартала подлежат уплате в бюджет не позднее 25 числа каждого месяца первого квартала.
Другие изменения по КПН
В отличие от Налогового кодекса от 25 декабря 2017 года № 120-VI ЗРК в котором есть статья 239 «Доход, полученный при эксплуатации объектов социальной сферы» в новом Налоговом кодексе нет отдельных статей, которые предусматривают отдельный налоговый учет по доходам от эксплуатации объектов социальной сферы, следовательно, такой доход будет облагаться в общеустановленном режиме. И соответственно при наличии такого дохода сумма расходов, направленных на получение данного дохода, будет относиться на вычеты.
В пп. 16) п.1 статьи 286 нового Налогового кодекса указано что не будут относиться на вычеты расходы налогоплательщика по приобретению товаров, работ, услуг у лиц, применяющих специальный налоговый режим на основе упрощенной декларации на дату получения таких товаров, работ, услуг.
Изменен перечень доходов, которые включаются в СГД:
В частности, в статье 237 нового Налогового кодекса добавлены следующие виды доходов, включаемых в СГД:
•доход от нецелевого использования средств ликвидационного фонда полигонов захоронения отходов;
•доход при передаче углеводородов в случае исполнения налогового обязательства в натуральной форме;
•доход лица, осуществляющего цифровой майнинг;
•доход цифрового майнингового пула;
•доход биржи цифровых активов;
•положительная разница при применении нового метода оценки запасов;
•доход, полученный при полном или частичном возврате суммы залога банковского вклада, сформированного недропользователем для обеспечения исполнения обязательств по ликвидации последствий недропользования по углеводородам.
В новом Налоговом кодексе вместо п.2 статьи 225 Налогового кодекса, действующего до 01.01.2026 года есть статья 238 «Экономические выгоды, не признаваемые доходом в целях корпоративного подоходного налога».
Так согласно данной статьи нового Налогового кодекса:
В целях налогообложения в качестве дохода не рассматриваются:
•стоимость имущества, полученного в качестве вклада в уставный капитал, а также дополнительный взнос участника юридического лица в имущество такого юридического лица;
•сумма списанной налоговой задолженности в соответствии с законодательством Республики Казахстан (настоящее время — это сумма пени и штрафов, списанных в соответствии с налоговым законодательством Республики Казахстан);
•доходы адвокатской конторы по договору об оказании юридической помощи, заключенному адвокатской конторой за счет и в интересах адвокатов, осуществляющих деятельность в адвокатской конторе, при соблюдении требований, установленных статьей 497 настоящего Кодекса;
• субсидии, выделенные из резерва Правительства Республики Казахстан и местных исполнительных органов, получение грантов или другой безвозмездной помощи для энергопроизводящих организаций, сто процентов акций (долей участия в уставном капитале) которых принадлежат государству, находящихся в коммунальной собственности и осуществляющих одновременно деятельность по производству электрической энергии, воды (дистиллята) и тепловой энергии.
Так же некоторые доходы, которые в настоящее время относятся к корректировкам СГД, начиная в 2026 году перенесены в экономические выгоды, не признаваемые доходом в целях корпоративного подоходного налога (статья 238 нового Налогового кодекса) или уменьшение совокупного годового дохода (статья 255 нового Налогового кодекса).
При этом некоторые доходы, указанные в п.2 статьи 225 и в статье 241 Налогового кодекса, действующего до 01.01.2026 года, отсутствуют в статьях 238 и 255 нового Налогового кодекса и соответственно эти доходы будут облагаться в общеустановленном режиме.